Бухгалтерский учет и налогообложение банковских операций Голосов: 1 Адрес блога: http://www.operbank.ru/ Добавлен: 2011-08-18 15:08:57

Пассивные операции коммерческих банков

2011-09-07 13:28:06 (читать в оригинале)

Пассивные операции коммерческих банков – операции, отражающие привлечение банком денежных средств, с целью их дальнейшего размещения в активные операции.

Таким образом, пассивы банка – это денежные средства и ценности, составляющие ресурсную базу банка.

Пассивы банка состоят из:

1. Собственных средств банка - это уставный фонд, другие фонды банка, нераспределенная прибыль банка.

2. Привлеченных средств банка – это депозиты физических и юридических лиц, остатки на счетах клиентов физических и юридических лиц, ресурсы, полученные от Центрального банка и на денежных рынках, выпущенные банком собственные векселя и пр.

Пассивные операции банков учитываются на пассивных счетах баланса. Остаток на пассивном счете означает объем средств, привлеченных банком по данной конкретной операции.

Пассивные счета всегда имеют кредитовое (положительное) сальдо (остаток). Увеличение остатка по пассивному счету означает приходную операцию. Уменьшение остатка по пассивному счету означает расходную операцию.

Например:

Принят вклад физического лица в сумме 100000 рублей. Остаток по счету 423 = 100000 рублей.

Выдана часть вклада 30000 рублей. Остаток по счету 423 = 70000 рублей .

По привлеченным средствам банки делают отчисления в фонд обязательных резервов , в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.

---

Активные операции коммерческих банков

2011-09-07 13:23:22 (читать в оригинале)

Активные операции коммерческих банков – это операции, отражающие размещение собственных и привлеченных средств банка с целью получения доходов.

Соответственно Активы можно определить как вложения банка, приносящие ему доход.

Активные операции банков учитываются на активных счетах баланса. Остаток на том или ином активном счете банка показывает объем средств, вложенных банком в данный конкретный актив.

Активные счета всегда имеют дебетовое (отрицательное) сальдо (остаток). Увеличение остатка по активному счету означает расходную операцию. Уменьшение остатка по активному счету означает приходную операцию.

Например:

Выдан кредит сумме 50000 рублей. Остаток по счету 455 = -50000 рублей.

Погашена часть кредита 10000 рублей. Остаток по счету 455 = -40000 рублей.

Основные активные операции коммерческих банков:

1. Ссудные операции – операции по предоставлению заемщику денежных средств на принципах срочности, возвратности и платности.

Разновидностями ссудных операций также являются:

• Учет векселей;

• Факторинг;

• Лизинг;

• Размещение средств в межбанковские кредиты и депозиты;

• Уступка прав требования;

• Сделки покупки-продажи финансовых активов с отсрочкой платежа и т.д.

2. Кассовые операции – операции с наличными денежными средствами.

3. Фондовые операции – операции с ценными бумагами на организованном и неорганизованном рынках ценных бумаг.

4. Гарантийные операции – операции по выдаче банком гарантий и поручительств.

5. Комиссионные операции – операции, осуществляемые от имени, по поручению и за счет клиентов. Например, покупка-продажа иностранной валюты, драгоценных металлов, доверительные операции и.т.д. Такие операции приносят банку комиссионный доход.

6. Инвестиционные операции – вложение средств банком в паи и ценные бумаги небанковских структур.

Активы банка делятся на приносящие доход и не приносящие доход. К активам, не приносящим доход, например, относятся наличные денежные средства в кассе банка, вложения банка в основные средства и пр.

Активы также делятся по уровню ликвидности:

Высоколиквидные активы – активы, которые банк может реализовать мгновенно (касса, корреспондентский счет).

Активы текущей ликвидности – активы размещенные сроком до 30 дней. Т.е. такие активы банк может реализовать только по истечении данного срока.

Активы долгосрочной ликвидности – активы размещенные сроком более 30 дней.

Неликвидные активы – активы, которые реализовать невозможно или очень затруднительно.

На активы банка в порядке, установленном Банком России, создаются резервы на возможные потери.

---

Резервы на возможные потери

2011-09-07 13:04:50 (читать в оригинале)

Резервы на возможные потери – денежные средства, резервируемые коммерческими банками для покрытия рисков в случае возникновения потерь по активным операциям.

Что такое возможные потери?

Под возможными потерями банка применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков по нижеследующим причинам:

1. Обесценение ссуды, то есть потеря ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед банком либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (например, просрочка платежа по кредиту).

2. Неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом банка по совершенным им операциям (заключенным сделкам).

3. Неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого

обеспечивается принятым на себя банком обязательством.

4. Обесценение (снижение стоимости) активов банка.

5. Увеличение объема обязательств и (или) расходов банка по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Резервы на возможные потери создаются банком за счет его расходов в порядке и размерах, установленных нормативными актами Банка России.

Основные нормативные акты Банка России, регулирующие порядок создания банками резервов на возможные потери:

1. «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П от 26.03.2004;

2. «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» № 283-П от 20.03.2006.

Резервы на возможные потери формируются банком:

• По каждой конкретной выданной ссуде;

• По каждому конкретному балансовому активу, по которым существует риск понесения потерь;

• По каждому условному обязательству кредитного характера, отраженному на внебалансовых счетах (например, овердрафт или кредитная линия);

• По каждой срочной сделке, дата расчетов по которой приходится на срок не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения;

• По каждому требованию по получению процентных доходов по кредитным требованиям;

Резервы на возможные потери могут формироваться банком не только по конкретному активу, но и по Портфелю однородных ссуд/требований.

Портфель однородных ссуд /требований – группа ссуд /группа балансовых активов/группа условных обязательств кредитного характера, имеющих однородные признаки, величина (балансовая стоимость) каждой из которых на дату оценки риска не превышает 0,5% от величины собственного капитала банка. Каждый банк в своих внутренних документах устанавливает признаки однородности, по которым активы объединяются в портфели однородных ссуд/требований.

Банки не формируют резервы на возможные потери по:

• Сделкам, срок исполнения по которым, приходится на срок не позднее второго рабочего дня после дня их заключения (наличные сделки);

• Платежам (предоплате) за услуги;

• Операциям с Банком России;

• Операциям в соответствующей валюте с центральными банками стран, имеющих страновые оценки по классификации Экспортных Кредитных Агентств, участвующих в соглашении стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) "Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку" (далее - страновые оценки), "0", "1". Информация о страновых оценках публикуется в сети Интернет на сайте Банка России, а также на сайте ОЭСР8;

• Денежным обязательствам по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательств по их обратному приобретению;

• Вложениям банка в акции (доли участия), уменьшающие сумму основного капитала.

• Вложениям в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей.

• Отражаемым в бухгалтерском учете по текущей (справедливой) стоимости вложения в ценные бумаги, по которым осуществляется переоценка.

• Вложениям в ценные бумаги, приобретенные по договорам займа.

Резервы на возможные потери создаются банком на основании профессионального суждения.

Профессиональное суждение – оценка риска по каждому активу, подлежащему резервированию, представляющая собой обобщение результатов комплексного и объективного анализа деятельности заемщика или контрагента банка с учетом его финансового положения, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о любых рисках заемщика или контрагента, включая сведения о внешних обязательствах, о функционировании рынков, на которых работает заемщик или контрагент.

На основании профессионального суждения каждый актив относится банком в одну из пяти категорий качества. Перечисленными выше нормативными актами Банка России установлены размеры формирования резерва на возможные потери в зависимости от того, в какую категорию качества данный актив отнесен.

Условный пример:

Банком выдана организации ссуда в размере 1000000 рублей. В результате проведенного анализа финансового состояния заемщика составлено профессиональное суждение, на основании которого данная ссуда отнесена ко 2 категории качества. В соответствии с Положением «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П от 26.03.2004 в данном случае банк должен сформировать резерв по ссуде в размере от 1 до 20% от суммы основного долга.

Таким образом, одновременно с отражением на балансе банка ссудной задолженности, на балансе банка отражается и резерв на возможные потери по данной ссуде в размере 1000 руб. (1% от суммы основного долга).

Оценка заемщика/контрагента проводится банком на постоянной основе. В случае появления признаков обесценения актива, т.е. возникновения реальной возможности убытков и потерь (например, заемщик не исполняет свои обязательства по своевременному погашению процентов и основного долга по ссуде), банк переносит ссуду в соответствующую категорию качества с доначислением (либо восстановление) резервов на возможные потери.

Банк может списать актив, признанный безнадежным, за счет созданного по нему резерва на возможные потери, в порядке, определенном нормативными актами Банка России.

---

О возможности приема платежей физических лиц банками

2011-09-05 14:18:17 (читать в оригинале)

12.08.2011 Банк России выпустил Информацию, разъясняющую положения Федерального Закона № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», вступающего в силу, за исключением отдельных положений с 29.09.2011 года.

Банк России обращает внимание кредитных организаций на необходимость расторгнуть с 29.09.2011 года договоры, заключенные с операторами по приему платежей, на основании которых осуществлялась деятельность по переводу принятых от физических лиц денежных средств в пользу организаций, являющихся операторами по приему платежей, которые осуществляют последующие расчеты с поставщиками.

Вместе с тем сами кредитные организации без ограничений могут осуществлять переводы денежных средств физических лиц без открытия банковского счета с приемом от них наличных денежных средств, в том числе и в пользу поставщиков услуг.

При этом договоры между поставщиками услуг и кредитными организациями могут носить статус договоров обменом информацией о подлежащих оплате физическими лицами услугах (см. также статью «Что изменит закон «О национальной платежной системе»).

---

Отчетность, представляемая в банк и в налоговые органы должна быть идентичной

2011-09-05 14:02:02 (читать в оригинале)

В «Вестнике Банка России» опубликовано Письмо Банка России N 119-Т, ФНС РФ N ММВ-17-2/4@ от 25.08.2011 "О порядке представления информации по п. 5 Приложения 1 к Соглашению "Об информационном взаимодействии между Центральным банком Российской Федерации и Федеральной налоговой службой"

В соответствии с указанным пунктом ФНС России передает в Банк России информацию содержащую подтверждение (опровержение) соответствия бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной заемщиками кредитных организаций и учредителями (участниками) кредитных организаций в Банк России, той отчетности, которая представлена в налоговые органы.

1. Указанная информация передается в электронном виде, с использованием усиленной квалифицированной подписи налогоплательщика и квалифицированной электронной подписи должностного лица налогового органа.

По запросам на бумажном носителе и (или) в электронном виде на уровне центральных аппаратов Банка России и ФНС РФ и на уровне территориальных учреждений (органов) Банка России и ФНС РФ.

2. Запросы в адрес налоговых органов направляются только если:

 • имеются основания полагать, что отчетность и (или) сведения, представленные заемщиками и учредителями (участниками) кредитных организаций в Банк России и кредитную организацию, являются недостоверными;

 • заемщики и учредители (участники) кредитных организаций, предоставили в Банк России или кредитную организацию письменное согласие налогоплательщика (плательщика сбора) на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну по установленной форме.

3. Информация по заемщикам кредитных организаций может быть запрошена при выполнении одного из нижеследующих условий:

 • данному заемщику предоставлена ссуда в размере 60 млн. руб. и более;

 • сведения по ссуде данного заемщика включены в отчетность по формам:

0409117 "Данные о крупных ссудах" либо

0409118 "Данные о концентрации кредитного риска".