Применение амортизационной премии 10-30%.

Эта статья является продолжением и дополнением темы - Я делаю компании лучше. Таким образом можно точнее передать и структурировать информацию для лучшего понимания. К тому же в одной теме я не могу уместить всю информацию касательно оптимизации налогообложения, которой могу поделиться.

Использование амортизационной премии приводит к уменьшению налоговых платежей текущего периода. Мы имеем право при исчислении налога на прибыль быстрее списывать в расходы стоимость основных средств.

Амортизационная премия является по cути аналогом инвестиционного налогового кредита, поскольку позволяет уменьшать суммы налога на прибыль при осуществлении капитальных вложений, а потом «возвратить» сумму экономии в бюджет, за счет пониженных амортизационных отчислений, относимых на расходы при определении налогооблагаемой базы. В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии предприятие может распределять во времени уплату cуммы налога на прибыль. Использование в налоговом учете указанных инструментов амортизационной политики, в частности амортизационной премии, является эффективным и действенным механизмом оптимизации налогообложения прибыли предприятия.

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете мы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной cтоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС <1>. Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г. лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 - 7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно <2>. Норма, безусловно, хороша.

Это законный способ уменьшить налог на прибыль. Рекомендую прочитать собственникам бизнеса, руководителям организаций, финансовым директорам и главным бухгалтерам.



Но всегда ли выгодно её применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?


К каким ОС нельзя применять премию

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя <1>, так как нет расходов на приобретение.

НДС для лучшего понимая. Будем cчитать, что по этим ценам они оприходованы, то есть приняты к учёту.

УСЛОВИЕ

В августе 2013 года ООО “Успешная фирма” приобрела:

• принтер первоначальной стоимостью 41 000 руб. (без НДС). Техника электронно - вычислительная ОКОФ 14 3020000, амортизационная группа 2 (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);


• автомобиль - самосвал грузоподъемностью 25 тонн - 5 200 000 руб. (без НДС). Автомобили-самосвалы грузоподъемностью свыше 18 тонн код ОКОФ 15 3410226, амортизационная группа 4 (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);


• здание производственного склада - 17 000 000 руб. (без НДС). Склады производственные код ОКОФ 11 0001140, амортизационная группа 8 (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).

1 РЕШЕНИЕ. ОБЫЧНЫЙ СПОСОБ.

Вводим основные средства в эксплуатацию, определяем срок полезного использования, устанавливаем линейный метод начисления амортизации, как делают многие бухгалтера.

В августе 2013 г. мы приобрели и в августе же и ввели их в эксплуатацию принтер, автомобиль и склад. Определили и установили срок полезного использования для принтера 35 месяцев, для самосвала 83 месяца, для склада 299 месяцев.

В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:

• 1 171,43 руб. (41 000 : 35) принтер;


• 62 650,60 руб. (5 200 000 : 83) автомобиль-самосвал;


• 56 856,19 руб. (17 000 000 : 299) здание производственного склада.

Всего амортизация за сентябрь составит 120 678,22 руб. (1 171,43 + 62 650,60 + 56 856,19), она списывается в расходы, минимизирует налогооблагаемую базу и уменьшает налог на прибыль на 24 135,64 руб. (120 678,22 x 20%).

Вот cобственно и всё. Если делать, как обычно, налог на прибыль в нашем примере в cентябре снизится на 24 135,64 руб. Так будет и в октябре и в ноябре и в декабре и так далее каждый месяц, пока основные средства не с амортизируются полностью.


2 РЕШЕНИЕ. ПРИМЕНЯЕМ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ.

Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в раcходы в сентябре 2013 г. при вводе в эксплуатацию ОС <7>.

1. Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе <8>. Значит, максимальный размер амортизационной премии - 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО "Успешная фирма" может списать в расходы 4 100 руб. (41 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 820 руб. (4 100 руб. х 20%).


2. Автомобиль - самосвал MAN относится к 4-й амортизационной группе <8>. Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в макcимальном размере - 30%, то есть списать в расходы 1 560 000 руб. (5 200 000 руб. х 30%), экономия на налоге на прибыль составит 312 000 руб. (1 560 000 руб. х 20%).


3. Здание отноcится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 1 700 000 руб. (17 000 000 руб. х 10%), и сэкономить на налоге на прибыль 340 000 руб. (1 700 000 руб. х 20%).

Амортизация в этом случае рассчитывается следующим образом. В сентябре при вводе в эксплуатацию мы применили амортизационную премию, следовательно стоимость основных средств для расчёта амортизации в налоговом учёте сразу уменьшилась.

Остаточная стоимость ОС на 1 сентября составит:

• 36 900 руб. (41 000 - 4 100) принтер;


• 3 640 000 руб. (5 200 000 - 1 560 000) автомобиль-самосвал;


• 15 300 000 руб. (17 000 000 - 1 700 000) здание производственного склада.

В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:

• 1 054,29 руб. (36 900 : 35) принтер;


• 43 855,42 руб. (3 640 000 : 83) автомобиль-самосвал;


• 51 170,57 руб. (15 300 000 : 299) здание производственного склада.

В сентябре амортизация составит 96 080,28 руб. (1 054,29 + 43 855,42 + 51 170,57), спишится в расходы, снизит налогооблагаемую базу и уменьшит налог на прибыль на 19 216,06 руб. (96 080,28 x 20%).

В этом случае налог на прибыль в cентябре уменьшится на 672 036,06 руб. (820 + 312 000 + 340 000 + 19 216,06). Так будет только один раз в периоде ввода в эксплуатацию основных средств, то есть в сентябре 2013 г. (в нашем примере).

Далее в октябре, в ноябре, в декабре и во все последующие месяцы налог на прибыль будет уменьшаться на 19 216,06 руб. пока основные средства не с амортизируются полностью.

По моему мнению применение аортизационной премии является хорошим законным методом оптимизации налогообложения организации.


ВЫВОД

1. В первом случае налог на прибыль уменьшился на 24 135,64 руб., во втором на 672 036,06 руб. после применения амортизационной премии.


2. Чем больше основных средств в количественном и стоимостном выражении приобретается и вводится в эксплуатацию, тем больше экономия по налогу на прибыль при применении амортизационной премии.


3. Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль.


4. Выгодно применять амортизационную премию к дорогим основным средствам и существенным затратам на модернизацию ОС.


5. Если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, вероятно привлечёт пристальное внимание налоговиков к вашей компании.

Когда амортизационную премию придется восстановить

НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, - необходимость ее воccтановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию <9>.

Но это правило не распроcтраняется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи - например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо <10>.

Восстановление амортизационной премии - это включение ее суммы во внереализационные доходы <7>. А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) <11> при продаже включается в расходы <12>. Причем амортизационная премия - это не часть амортизации, а cамостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин <13>.

В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, - это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, - уже совсем другие.

Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете, долгое время использовать в своей деятельности, - стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.


__________________________________________________
<1> п. 9 ст. 258 НК РФ
<2> пп. 3, 9 ст. 258 НК РФ; Классификация основных средств... утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1
<3> Письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-03-06/2/61
<4> Письмо Минфина России от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829
<5> п. 1 ст. 252 НК РФ
<6> п. 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
<7> п. 9 ст. 258 НК РФ
<8> Классификация ОС
<9> п. 1 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ
<10> Письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169; п. 1 Письма ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@
<11> п. 1 ст. 257 НК РФ
<12> подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ
<13> Письмо Минфина России от 08.12.2011 № 03-03-06/1/815
<14> Письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737